近日，中注协书面约谈中审众环会计师事务所，提示临近会计期末更换会计师事务所的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，部分上市公司频繁变更年报审计机构，个别上市公司甚至在临近会计期末或年报审计期间更换会计师事务所，审计风险较高，注册会计师应重点关注以下事项：

一是严格执行承接客户的审批程序。要谨慎评估相关上市公司基本情况，综合考虑项目团队的专业胜任能力、时间安排、独立性、收费情况等，尤其应关注年报审计期间更换事务所的上市公司审计风险，杜绝未履行审批程序，擅自承接高风险业务；同时做好与前任注册会计师的沟通。

二是重视对期初余额的审计。对于首次接受委托的业务，注册会计师应对期初余额实施有针对性的审计程序，获取充分适当的审计证据，恰当评估期初余额是否存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报，同时还应关注被审计单位会计政策的恰当性与一贯性。

三是重视对内部控制的审计。注册会计师应关注被审计单位内部控制缺陷整改情况，如果被审计单位在基准日前对内部控制存在的重大缺陷进行了整改，但新的内部控制未运行足够长的时间，应慎重考虑其对内部控制有效性评价的影响。

四是关注以前年度审计意见。注册会计师应关注以前年度审计意见类型及主要关键事项，尤其对非无保留意见的审计报告，应重点关注导致非无保留意见的具体事项，评估这些事项对本期财务报表重大错报风险可能产生的影响。

五是强化项目质量控制复核。事务所应委派具有足够、适当经验和审批权限，且独立于审计项目组的合伙人或符合条件的其他人员实施质量控制复核，在复核期间不以其他方式参与相关项目，以保证对项目组做出的重大判断和编制审计报告时得出的结论进行客观评价。

（2018年2月20日）