信息来源：【中国会计报】     发布时间：2017-07-14 17:20    

近年来，注册会计师行业鉴证类业务的成长速度明显不似从前。因此，会计师事务所有必要通过推动自身的多层次发展，提升自身的业务范围和竞争实力，为我国经济社会发展中的信息安全和投融资决策提供真实可信的信息。

所谓事务所业务的多层次，一方面指业务层级的多层次，另一方面指业务范围的多层次。前者是指事务所以审计业务为核心，在保证审计独立性的前提下，围绕非审计业务多层次地提供服务。后者是指拓展审计业务的空间范围，不局限于某一行业或者某一地区，充分考虑进行横向范围的扩展，同时促进事务所的发展壮大。

短时间内难以实现

目前来说，事务所业务多层次的发展还面临一些问题。比如，当前事务所的业务种类单一，难以在短时间内实现业务多层次发展的转型。

当前，我国事务所以中小规模居多，除了具有代表性的几家大型事务所外，大部分事务所的业务种类仍然较为单一，这使得其难以在短时间内实现自身业务多层次发展的转型。

大部分事务所的业务类型仍然以审计为主，这主要与事务所自身发展水平和客户需求有密切关系。由于大型企业的业务多由大型事务所承接完成，小型事务所承揽的业务主要来源于规模较小的企业，这类企业自身的业务种类较为简单，经济往来也并不复杂，一般不涉及多家关联企业的关联交易，同时也很难出现上市等需求。在这种情况下，小型事务所难以获得转型动力。同时，当前大多数小型事务所的主要从业人员为会计或审计背景，缺乏复合型背景或战略咨询相关背景的人才。因此，事务所难以通过人力资源方面进行业务转型，导致其在短时间内实现业务多层次发展的可能性较小。

此外，事务所业务发展多元化可能会对鉴证业务的独立性产生不利影响。

当前，事务所的主要业务属于审计鉴证业务，但是事务所在业务多层次发展过程中可能会出现审计独立性难以保证的问题，这会对事务所的传统业务产生重要影响，也会给事务所带来较大的执业风险。

这是因为，非鉴证业务可能需要事务所对业务主体的情况进行全面了解，并作为第三方为其发展提出策略建议，但这可能会影响业务主体的未来发展方向。在这种情况下，业务的多层次发展就可能会对审计类鉴证业务的独立性产生一定的影响。除此之外，由于在事务所业务多层次发展的过程中，非鉴证类业务对事务所发展做出的贡献是显而易见的，伴随着事务所对非鉴证类业务的重视，必然会对其在资源上给予倾斜，同时很多非鉴证业务主要来源于进行鉴证业务的企业，本身业务上就具有一定的关联性，因此很难保证审计业务的独立性。

还有比较重要的一点是，事务所业务多层次发展的相关法律规范性程度还较低，易产生法律风险。

目前，相关部门已经对于事务所可以从事的业务范围和领域进行了简要规范。但是，由于具体细则难以进行有效确定，使得这方面的法律规范性程度较低。

此外，由于非鉴证业务涉及到经济生产领域的各个方面，使得事务所在规定范围内从事业务操作存在一定的难度。法律规范中空白过多，也对事务所的业务实际操作带来了一定困难，容易出现合规性风险。

事务所需增强业务独立性

要想实现业务多层次发展，事务所需从如下几个方面着手推进。

第一，加强人力资源建设，提升事务所人力资源的多层次发展能力。

业务种类的多层次发展需要人力资源的大力支持。事务所可以通过加强人才建设、提升事务所人力多层次发展的能力，实现事务所业务多层次发展的目标。当前事务所的员工多为财务背景，复合型背景的人才缺失使得事务所难以在扩展业务上取得突破。因此，事务所可以通过招聘复合型背景或非财务背景的人才，增强事务所在人才储备上的保障。事务所还应当逐步增大国际化人才储备。随着我国事务所的国际化业务增多，国际化人才的提前储备可以提高事务所处理国际业务的效率，提升事务所的竞争力。

第二，事务所在业务多元化发展过程中需要增强业务独立性。

当前，我国事务所的首要业务仍然属于鉴证业务，因此事务所在业务多元化发展道路上仍然需要重点关注鉴证类业务。

在关注它给事务所提供大量收入的同时，也不能忽视其业务增速缓慢的问题。而独立性作为鉴证类业务开展的基本原则和保证，坚持独立客观公正是保障注册会计师执业的生命线，是降低从业风险的重要保证和必须遵守的前提。因此，事务所在业务多元化发展过程中需要不断提升相关涉及业务的独立性。比如，对同一客户的不同性质业务进行项目组划分，不同项目组之间不能逾越职权进行客户资料沟通，防止对客户的商业秘密带来侵害，也防止因为信息互通造成的独立性缺失。在保障业务独立性的同时，事务所可以对同类型业务进行归类，通过规模经济的处理方式提升事务所的执业水平，最大可能地增加收入，创造利润，。

第三，逐步提升事务所在多层次业务发展过程中的法律合规性，规避法律风险。

由于非鉴证类业务在我国事务所的起步较晚，同时由于非鉴证类业务种类较多，法律法规难以在短时期内对其进行有效规定，这也使得我国事务所在进行业务多层次发展过程中存在较大的法律合规性风险。因此，对于事务所而言，想要实现业务多层次发展，就要实现对法律的有效遵守，通过对法律风险的有效评估和审核了解，确定事务所在多层次业务发展过程中的关键法律风险点。事务所可对法律已经明文规定的可从事业务进行深层次研究，并通过成立专门的法律部门，进行深入的调研，保障业务的合法、有效实行。对于法律规定不明确或者未进行详细规定的业务纪要及具体操作流程，事务所的法律部门员工可以通过咨询上级主管单位给出较为符合国家法律框架的处理方法，通过多层次评估，降低事务所在多元化业务发展过程中可能存在的或可能发生的法律风险。